Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как учесть износ основного средства в нко купленного за счет целевых поступлений». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
А. Особенности бухгалтерского учета основных средств в некоммерческих организациях // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2009.
В первую очередь нужно следить за формулировками назначения получаемых и направляемых средств в договорах и первичных документах.
Правильнее указать: «Целевой взнос на организацию и проведение спортивного мероприятия. НДС не облагается». Причем указанная отметка про НДС — обязательна.
Содержание:
Бухчет и налогообложение средств целевого финансирования
Все поступления целевых средств отражаются по кредиту счета 86 «Целевое финансирование» и по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами кредиторами» субсчет «Расчеты по целевому финансированию».
Под ведением уставной деятельности понимается использование полученных целевых средств на реализацию целей, прописанных в уставе НКО. Для удобства распределения и использования целевых средств, ежегодно составляется смета предполагаемых поступлений и расходов по каждой программе для конкретной НКО.
Следовательно, в этом случае амортизацию можно начислять исходя из тех же сроков полезного использования объектов ОС, которые применяются для целей налогообложения, что позволяет избежать ведения двойного учета.
Учет ос в некоммерческой организации
Для целей бухгалтерского учета оставшийся срок полезного использования СДМ установлен организацией самостоятельно в пять лет исходя из ожидаемого срока его использования, годовая норма амортизационных отчислений составит 20% (100% : 5 лет).
Первоначальная стоимость основных средств (далее — ОС) в НКО формируется в размере затрат, связанных с их приобретением (п. 1ст. 11 Закона «О бухгалтерском учете»).
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ “Организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем 10 000 000 руб. за каждый квартал, уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периодап. 3 ст. 286 НК РФ.
Как некоммерческой организации учитывать основные средства
Аналогичная ситуация возникает и в случае, когда объект, приобретенный за счет средств целевых поступлений, используется в предпринимательской деятельности.
Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации) (п. 8 ПБУ 6/01).
Согласно данным указаниям лизинговое имущество может учитываться на балансе арендатора (лизингополучателя), несмотря на то, что предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, остается собственностью лизингодателя (см. п. 1 ст. 11 Федерального закона РФ от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)»).
Тем самым была поставлена точка в этом спорном вопросе, и, если некоммерческой организацией приобретен или получен в дар актив, удовлетворяющий вышеназванным критериям, она смело может учитывать данный актив в бухгалтерском учете в качестве объекта ОС.
При этом если организация приобретает объект ОС, бывший в употреблении, она вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками (п.12 ст.259 НК РФ).
ОС. Соответствующие записи о выбытии объекта производятся также в документе, открываемом по месту его нахождения. Инвентарные карточки по выбывшим объектам ОС хранятся в течение срока, устанавливаемого руководителем организации в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет.
Данные критерии следуют из условий п. 2 ст. 8 Федерального закона РФ от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств», утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н.
ОС. Соответствующие записи о выбытии объекта производятся также в документе, открываемом по месту его нахождения. Инвентарные карточки по выбывшим объектам ОС хранятся в течение срока, устанавливаемого руководителем организации в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет.
Специфика некоммерческой деятельности, отсутствие направленности на получение дохода, прибыли — причина «нестандартности» бухгалтерского учета практически всех видов активов Некоммерческих организаций (далее — НКО). В данной статье рассматриваются особенности бухгалтерского учета основных средств (далее — ОС) и применение ПБУ 6/01 «Учет основных средств».
Например: Дебет 010 Кредит 000 — 5000 руб. начислен износ по основному средству за 2013 год. Соответственно по счету 000 в конце 2013 года получается кредитовое сальдо на сумму 5000 руб. Как работать с данным счетом? Остатки по этому счету нужно переносить на 2014 год?
Признание прочих доходов отражается по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы», в корреспонденции с дебетом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Первоначальная стоимость объекта основных средств списывается с кредита счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91 субсчет 2 «Прочие расходы».
НК РФ предусмотрено, что при реализации товаров, прочего неамортизируемого имущества и имущественных прав организация вправе уменьшить доход на цену приобретения имущества (имущественных прав)”. Кроме того, в расходах можно будет учесть затраты, непосредственно связанные с реализацией (например, на транспортировку, демонтаж)п.
Такие рекомендации дает Минфин России в пункте 15 информации ПЗ-1/2015, в письмах от 19 февраля 2004 г. № 16-00-14/40, от 4 февраля 2005 г. № 03-06-01-04/83.
Сравнительная характеристика мировых стран и России в области поддержки НКО
Об этом сказано в абзаце 3 пункта 17 ПБУ 6/01, письмах Минфина России от 19 ноября 2012 г. № 07-02-06/275, от 30 сентября 2010 г. № 07-02-06/148. Расчет амортизации ОС производится линейным способом раз в год в течение срока, установленного классификатором амортизационных групп (план счетов, абзац 2 п. 17 ПБУ 6/01). Ежемесячно рассчитывать износ ОС не надо.
Авторы подобных публикаций (например, главный бухгалтер Московской Патриархии Н.А. Дерюжкина) предлагали учитывать имущественные объекты с длительным сроком службы и стоимостью более 10 тыс. руб. на синтетическом счете 10 «Материалы».
Фактические затраты на приобретение и сооружение ОС определяются с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте.
НКО дополнительно могут заниматься предпринимательской деятельностью, но не имеют права распределять полученную от нее прибыль между своими участниками (п. 1 ст. 2 закона 7-ФЗ). Это означает, что вся прибыль должна направляться на целевые выплаты или организационные расходы НКО.
Для целей налогового учета срок полезного использования СДМ установлен 7 лет, а с учетом фактического срока использования у продавца — 5 лет (в соответствии с копией инвентарной карточки учета основных средств, переданной продавцом, фактический срок эксплуатации СДМ составил 2 года). СДМ введена в эксплуатацию в этом же месяце.
Расчет амортизации ОС производится линейным способом раз в год в течение срока, установленного классификатором амортизационных групп (план счетов, абзац 2 п.17 ПБУ 6/01). Ежемесячно рассчитывать износ ОС не надо.
Объект основных средств первоначальной стоимостью 15 000 руб., приобретенный за счет прибыли от предпринимательской деятельности и используемый для ее осуществления, списывается по причине морального износа в связи с неэффективностью его модернизации. Сумма амортизации, начисленная за время его эксплуатации, составляет 5000 руб.
Некоммерческие организации могут вести бухучет упрощенным способом. Но, если поступление денежных средств и имущества за предшествующий отчетный год превысит 3 000 000 руб., бухучет следует вести в полном объеме.
Кроме того, на дату реализации по кредиту забалансового счета 010 «Износ основных средств» осуществляется списание суммы износа, начисленной по проданному объекту. При реализации неамортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на цену приобретения этого имущества (пп.2 п.1 ст.268 НК РФ).
Другого порядка начисления износа и отражения в учете некоммерческой организации ПБУ 6/01 не содержит.
Сч. 90 рассматриваемые нами НКО не применяют. А сч. 91 используется только при проведении операций по продаже активов (абзац 2 п. 1 ПБУ 9/99, абзац 2 п. 1 ПБУ 10/99).
В целях контроля использования имущества некоммерческих организаций и оценки его реального состояния по основным средствам некоммерческих организаций начисляется износ. Износ отражает процесс потери объектом своей потребительной стоимости.
Минфин России рекомендует списывать в учете НКО основные средства, которые уже невозможно использовать, следующим образом. Уменьшите показатели по группам статей «Основные средства» и «Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества». Одновременно уменьшите сумму износа.
Что стоит знать о юридических лицах
Реализация основных средств При реализации НКО основного средства выручка от его продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре.
Согласно пункту 17 ПБУ 6/01 по объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется. По ним производится начисление износа. Для некоммерческих организаций установлены особые правила начисления износа. Износ на забалансовом счете начисляется ежемесячно и исключительно линейным способом.
Для применения такого расчета, кроме уплаты НДС продавцу непосредственно НКО, согласно ст.168 НК РФ необходимо выполнение еще ряда условий: — в расчетных, а также первичных учетных документах и счетах-фактурах сумма НДС должна быть выделена отдельной строкой; — наличие у налогоплательщика счета-фактуры, выставленного поставщиком и оформленного должным образом.